Отчет о движении денежных средств. Смысл и основные правила заполнения

Предметом нашего внимания в данной статье будет являться Отчет о движении денежных средств.

Практика проведения аудиторских проверок показывает, что данная отчетная форма является «нелюбимой» многими бухгалтерами и до сих пор средствами программного обеспечения не удаются ее корректно заполнить, то есть, на сегодняшний момент, данную форму чаще всего приходится заполнять «вручную».

Несмотря на то, что ОДДС как то незаслуженно обделяют вниманием многие бухгалтера организаций (не видят в нем смысла, считают излишне трудоемким и так далее), хочу обратить ваше внимание, что и в Российском учете и в МСФО отчету о движении денежных средств посвящены отдельные стандарты – ПБУ 23/2011 в Российском учете и МСФО (IAS) 7. Ни один другой финансовый отчет не удостоился такого нормативного внимания.

История появления ОДДС следующая. В 1863 году, одна американская компания отчиталась о получении при бы ли, но при этом у нее не хватало денег на покупку доменной печи. Тогда менеджер этой компании сделал отчет, который он назвал сравнительный бухгалтерский баланс объяснивший, почему денег не хватает. Исходя из отчёта, стало понятно, что у компании было слишком много запасов и на их покупку тратилось много денег. Так по явился первый прообраз ОДДС.

История эта случилась в 19 веке, но лишь в конце 20-го века ОДДС стал обязательным для GAAP и МСФО. Российский ОДДС существует с 1996 года. Таким образом, около 100 лет по требовалось на внедрение ОДДС в стандартную бухгалтерскую от четность.

На сегодняшний день отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности в большинстве стран.

В России ОДДС должны сдавать все коммерческие организации кроме организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета и составления бухгалтерской отчетности.

Экономический смысл ОДДС

ОДДС позволят пользователям увидеть следующие вопросы:

Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
Способность компании выполнять свои обязательства.
Возможность самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей.
Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Классификация денежных потоков в Отчете.

В ОДДС показываются денежные потоки, под которыми понимается движение денежных средств и денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в деньги. В качестве примера финансовых вложений, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Организации необходимо самой определить, какие финансовые вложения она будет признавать денежными эквивалентами, закрепив этот момент в своей бухгалтерской учетной политике.

Главной задачей бухгалтера при составлении ОДДС является разбивка денежных потоков на три основных составляющих: от финансовой деятельности, от инвестиционной деятельности и от текущей деятельности. Целесообразнее сначала отделить финансовые и инвестиционные потоки, а все что осталось относится к текущим.

Денежные потоки от финансовой деятельности, смыл обособления, примеры.

Финансовые денежные потоки – это потоки, напрямую затрагивающие собственный и заемный капитал, то есть получение и выплата кредитов и займов (речь идет только о «теле» займа, проценты за пользование кредитами и займами относятся в потоки от текущей деятельности), выплата дивидендов собственникам.

Что еще можно отнести к потокам от финансовой деятельности:

денежные вклады участников общества, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
платежи собственникам в связи с выкупом у них акций или в связи с выходом их из участников общества;
поступления от выпуска облигаций, векселей, иных долговых ценных бумаг;
платежи в связи с погашением векселей и иных долговых бумаг;
лизинговые платежи.

Информация о денежных потоках от финансовой деятельности помогает прогнозировать требования кредиторов и участников общества, а также будущие потребности организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности, смыл обособления, примеры.

Потоки от инвестиционной деятельности – это денежные потоки, связанные с инвестированием компании. Инвестиции могут быть связаны с основными средствами или нематериальными активами, либо с финансовыми вложениями.

Примерами таких потоков являются:

платежи поставщикам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, подготовкой к использованию внеоборотных активов;
оплата труда работников, занятых в создании, модернизации, внеоборотных активов;
платежи в связи с приобретением акций (долей) в других организациях, кроме денежных эквивалентов;
поступления от продажи акций (долей) в других организациях;
выдача займов другим лицам;
возврат предоставленных займов;
платежи в связи с приобретением долговых ценных;
полученные дивиденды;
поступления процентов по займам.

Отдельные вопросы по группировке статей для отражения поток денег от текущей деятельности.

Все что не относится к потокам от финансовой и инвестиционной деятельности относится к потокам от текущей деятельности организации. Данный раздел ОДДС наглядно показывает достаточность денежных средств для ведения основной деятельности.

Форма ОДДС содержит основные строки для отражения показателей отчетности.

Однако часто бывает, что ни форма ОДДС, ни ПБУ 23/2011 не дают четкого ответа по какой строке отражать конкретный денежный поток. Бывает что поток одновременно можно отнести к разным разделам ОДДС по экономическому смыслу, например лизинговый платеж можно сказать и финансовая деятельность – так как по сути является привлечением заемного финансирования, так и инвестиционная деятельность – так как приобретаются объекты основных средств.

В этом случае целесообразно прописать в Учетной политике организации подходы к классификации отдельных потоков.

Например, можно закрепить следующие положения:

в показатель платежей в связи с оплатой труда включается сумма платежей работникам, суммы НДФЛ, уплаченного в бюджет с данных платежей, суммы отчислений во внебюджетные фонды с сумм платежей работников, суммы по исполнительным договорам в отношении работников;
суммы платежей по договорам ГПХ, а также сумм НДФЛ и взносов с данных сумм включаются в состав платежей поставщикам, за исключением платежей за приобретение внеоборотных активов;
в состав прочих поступлений от текущей деятельности входят налоги, возмещенные из бюджета, положительное сальдо НДС в составе потоков поставщиков, покупателей, расчетов с бюджетом, возвраты подотчетных лиц, иных сотрудников организации, а также иные поступления, не включенные в другие группы;
в состав прочих платежей от текущей деятельности входят платежи налогов (кроме налога на прибыль и НДФЛ), оплата услуг банков, платежи подотчетным лицам, отрицательное сальдо НДС в составе потоков поставщиков, покупателей и бюджета, иные платежи, не включенные в другие группы;
при осуществлении возвратов ошибочно перечисленных денежных средств контрагентам и от контрагентов в одном финансовом году, данные возвраты исключаются из потока денежных средств расчетов с контрагентами, так как данная информация не является информативной, показательной и сравнимой. Показатели возврата денежных средств прошлых финансовых периодов в потоках не сворачиваются;
потоки денежных средств между денежными средствами и денежными эквивалентами (депозитами в банках векселя крупных стабильных банков) между собой сворачиваются;
потоки денежных средств в рамках агентских договоров, перевыставляемых контрагенту отражаются свернуто, сальдо от данных потоков отражается в составе прочих текущих платежей или поступлений;
лизинговые платежи отражаются в составе потоков от финансовой деятельности (кроме той части из них, которая относится к процентной составляющей);
процентная составляющая лизинговых и арендных платежей отражается по стр. 4123 «Проценты по долговым обязательствам»;
потоки, полученные в рамках договора факторинга отражаются в составе поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
суммы комиссии за услуги по договору факторинга отражаются по стр. 4123 «Проценты по долговым обязательствам»;
проценты, начисляемые на остаток денежных средств на расчетных счетах или на депозитных счетах, признаваемых Обществом денежными эквивалентами отражаются в составе прочих поступлений от текущей деятельности.

Конкретный перечень положений, который есть смысл закрепить в Учетной политике организации зависит от особенностей деятельности каждой из них.

Наличие в Учетной политике данных положений позволит облегчить бухгалтеру работу по классификации денежных потоков, что приведет к повышению качества годовой бухгалтерской отчётности в целом и ОДДС в частности.

Автор: Ирина Гришина