+7 (495) 196-00-61
info@group-balance.ru
Статьи

Топ 5 основных претензий аудиторов к бухгалтерской отчетности и варианты их избежать

Аудит Отчетность Учет

1. В составе активов отражены расходы или убытки.

Очень частая ситуация, когда организация «держит» в активах то, что давно должно быть списано, объясняя это тем, что «нам это для банка надо…».

Чаще всего это:
  • «зависший 08 счет»- намеренно затраты на приобретение основных средств не переносят на счет учета основных средств и не амортизируются годами;
  • ТМЦ (10, 20, 41,43 счета) – фактически уже давно использованные, либо невостребованные, либо вовсе уже испорченные ТМЦ продолжают учитываться как Запасы в Балансе;
  • деньги на счете в банке, у которого давно отозвана лицензия;
  • деньги в кассе, которых фактически давно уже нет;
  • дебиторская задолженность по ликвидированному контрагенту, или по контрагенту, который с большой долей вероятности ее не погасит;
  • 97 счет, куда до сих пор иногда пытаются втиснуть те расходы, которые почему то решили перенести в будущее – оплата труда, аренда и т.д.
Все перечисленные выше варианты учета затрат в активах никак не могут быть признаны законными и обоснованными, несмотря ни на какие требования банка о соблюдении ковенант.
Однако, иногда имеются вполне законные способы увеличения активов компании.

Например:
  • Установление адекватного срока полезного использования и ликвидационной стоимости (элементов амортизации) по основным средствам, использование механизма переоценки основных средств.
  • Установление меньшего лимита стоимости для квалификации активов в составе основных средств и НМА (можно вплоть до 0);
  • Разработка корректного учета затрат на производство и НЗП (не стремится к тому, что бы затраты на производство списывались в расходы периода) в желании облегчить учет данного раздела. Тогда затраты на оплату труда, амортизация и прочие расходы, непосредственно участвующие в создании товаров, работ и услуг будут учитываться в их стоимости (а не на счете 97 «расходы будущих периодов» и не на счете учета вложений в основные средства и материалов).
  • Можно установить в Учетной политике методики более длительного учета таких затрат как: страховые премии, на выдачу банковской гарантии, дополнительных затрат на привлечение заемного финансирования, прочих затраты.
  • Можно увеличить чистые активы, если Учредитель внесет для этого средства (в этом случае бухгалтерские активы (доходы) вырастут, налоговых доходов, если доля учредителя составляет более 50%, не будет.
  • Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.
  • Иные пути, которые зависят от компании и условий ее деятельности.

2. Некорректное применение ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Часто бывает, что то, что отражено на счетах отложенных налогов (09 и 77) – это что то неопознанное и бухгалтер не может пояснить откуда это взялось и что каждый месяц начисляется.

Чтобы разобраться в этом необходимо на конец периода (года) просто сравнить балансовую стоимость активов и обязательств в БУ и в НУ. В подавляющем большинстве бухгалтерских программ это можно увидеть просто сформировав ОСВ.
Что бы понять ОНА или ОНО у нас должна формировать та или иная временная разница, надо просто помнить следующую формулу:
  • если балансовая стоимость активов в БУ больше чем в НУ - то на отчетную дату отражается ОНО;
  • если балансовая стоимость активов в БУ меньше чем в НУ - то на отчетную дату отражается ОНА;
  • если балансовая стоимость обязательств в БУ больше чем в НУ - то на отчетную дату отражается ОНА;
  • если балансовая стоимость обязательств в БУ меньше чем в НУ - то на отчетную дату отражается ОНО.
В отношении постоянных разниц отложенные налоги не формируются.

Если на счетах 09 и 77 на отчетную дату сформировано ОНА и ОНО, которое соответствует вышеуказанной формуле, то все хорошо – учет верный. Если нет – надо искать ошибку в прошлых периодах либо исправлять эту ошибку в периоде текущем.

3. Не созданы резервы

В русском языке словом резервы названы 4 разных вида резерва (в английском языке эти резервы имеют свое название, что логично).

1 вид резерва – резерв по сомнительным долгам. При наличие фактов, которые указывают, что долг сомнительный, данный резерв должны создавать все компании, вне зависимости имеют они право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета или нет.

2 вид резервов – резервы под обесценение запасов и финансовых вложений. Необходимо всегда стремится к тому, что бы данные активы отражались по реальной стоимости (что бы их балансовая стоимость не превышала рыночную) и корректировать их стоимость в случае устойчивого снижения путем создания резервов (которые будут вычитываться из их первоначальной стоимости). Ведь иногда очевидно, что стоимость товаров, не проданных вовремя снизилась по причине их морального или физического устаревания, а вложения в акции или выданные займы вообще ничего не стоят, так как компания, в которую вложились обанкротилась.

Избежать создание данного вида резерва могут компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

3 вид резервов – резервы по оценочным обязательствам.

Данные резервы не вычитаются из активов, как по тем, что описаны выше, а отражаются в обязательствах.
Одним из таких резервов, к которому мы все уже привыкли являются резервы на оплату отпусков (не на будущую оплату, как путают некоторые, а на текущую, но приблизительную, скажем так. Как если мы представим, что все наши сотрудники одним днем сегодня уволятся, то сколько сегодня мы им обязаны заплатить?
Помимо резервов на оплату отпусков, при наличии тех или иных обстоятельств, необходимо создавать резервы по следующим оценочным обязательствам:
  • оценочные оттоки денежных средств в связи с судебными исками;
  • резервы по гарантийным обязательствам;
  • резервы по неотфактурованным поставкам (например, когда мы получили товары или услуги ранее, чем первичные документы по ним – создание таких резервов позволит отразить факты хозяйственной жизни в текущем периоде, без последующего исправления ошибок прошлых лет);
  • резервы по восстановлению окружающей среды, которые компания обязана, согласно договору, выполнить;
  • резервы по выплате вознаграждения по итогам года;
  • прочие обстоятельства, когда компанию с большой долей вероятности ждет отток ресурсов.
Резервы под оценочные обязательства вправе не создавать организации, которые имеет право на упрощенное ведение бухгалтерского учета.

Все 3 вида резервов, описанных выше, носят некий оценочный характер. Во избежание ошибок в бухгалтерском учете и претензий со сторона аудиторов, рекомендуем описать как можно более четкий механизм их создания в Учетной политике.
Например, по оценочным резервам по судебным делам можно прописать следующее:

«Если на отчетную дату имеется информация о судебных разбирательствах, в которых Общество является ответчиком и по вероятности, превышающей 50% предполагается отток денежных средств Общества в результате этого, то создается оценочный резерв на сумму предполагаемого оттока денежных средств.

Если предполагаемый отток денежных средств предполагается с вероятностью менее 50%, то оценочное обязательство не создается, а признается условное обязательство, информация о котором раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если на отчетную дату имеется информация о судебных разбирательствах, в которых Общество является истцом и предполагается приток денежных средств, то признается условный актив, информация о котором раскрывается в Пояснениях в бухгалтерской отчетности».
По резервам под обесценения финансовых вложений в виде выданных займов физическим или юридическим лицам можно прописать следующее:

«Для определение расчетной стоимости выданного займа, производится расчет оценочного коэффициента:
Сумма резерва под обесценение финансового вложения в виде выданного займа будет равна разнице между его балансовой и расчетной стоимостью».

Как Вы понимаете предлагаемые выше формулировки учетной политике – это только пример. Конкретные формулировки будут зависеть от вашей компании и от различных факторов ее жизни.
Ну и 4 вид резервов в бухгалтерском учете – резервы в капитале.

Данный вид резервов – резервный капитал – некое наследие прошлого. Порядок создания и размер данного резерва устанавливается в Уставе компании. Смысл данного резерва – ограничить размер прибыли к распределению (на всякий случай, который также устанавливается в Уставе).

Создавать данный резерв должны все компании, но обычно он не является существенной величиной.

4. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность.

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность не всегда говорит об ошибках в бухгалтерском учете, однако всегда сигнализирует о возможных проблемах и является «красным флажком» для аудиторов и налоговиков. Для аудиторов – дебиторская, для налоговиков – кредиторская задолженность, так по сомнительной дебиторской задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам, а просроченную кредиторскую задолженность – по истечении срока давности – включить в налоговые доходы и начислить налог на прибыль.

Снизить претензии проверяющих можно подписанием акта сверки с контрагентами – так как этот факт прерывает срок исковой давности и этот срок начинает течь заново.

Однако, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ, обанкротился и так далее, избежать списание дебиторской и кредиторской задолженности по нему никак не удастся.

Для корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, избегания негативных последствий, имеет смысл разработать в Учетной политике или иных локальных актах регламент работы с дебиторской и кредиторской задолженностью, где также прописать порядок создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов.

5. Не применяются ФСБУ 25 по договорам аренды офисов.

По общему правилу, все арендаторы должны применять ФСБУ 25 – признавать ППА в виде дисконтированной стоимости всех будущих арендных платежей в активе и соответствующее обязательство – в пассиве Баланса. Однако, очень часто бывает, что никто в организации толком не знает сколько они будут арендовать офис (землю), так как они уже длительной время арендовали и еще долгое время будут арендовать. Многие проверяющие настаивают на искусственном определении срока аренды. Однако, по нашему мнению, такое искусственное выделение срока не придает бухгалтерской отчетности большую достоверность.

Таким образом, если закрепить в Учетной политике положение, что ФСБУ 25 не применяется к договорам аренды с неопределенным сроком, то начислять расходы по аренде можно так как и раньше- как текущие расходы. Однако, данный вопрос является спорным даже для самих аудиторов и специалистов по бухгалтерскому учету, многие из них упорно отстаивают необходимость применения ФСБУ 25 ко всем договорам аренды, игнорируя, на наш взгляд, один из принципов бухгалтерского учета - приоритет экономического содержания над юридической формой. В этом случае можно посоветовать только одно – внимательно выбирать аудитора, возможно согласовывать с ним отдельные случаи своей хозяйственной жизни для их корректного учета и раскрытия и получения аудиторского заключения без оговорок ко всеобщему удовольствию аудитора, бухгалтера и руководства компании.

Автор: Ирина Гришина