Учетная политика- как инструмент налогового планирования

Если говорить об учетной политики для целей бухгалтерского налогового учета, то в зависимости от потребностей организации, можно выделить например такие задачи, стоящие перед бухгалтером и директором:
1. снижение до минимума налоговых рисков;
2. оптимизация налоговых обязательств;
3. сближение бухгалтерского и налогового учета.

Конечно, оговорить все возможные варианты, унифицированные для каждой организации нельзя, ведь именно поэтому так важно разрабатывать учетную политику для каждого предприятия, используя исключительно индивидуальный подход.

Сейчас мы бы хотели привести примеры как, с помощью отдельных положений учетной политики, можно добиваться решения по каждой из трех этих задач.

При осуществлении деятельности, как облагаемой так и необлагаемой НДС, Налоговый кодекс обязывает вести раздельный учет входящего НДС и распределять НДС с общехозяйственных расходов.

Но каким методом это делать - это отдано на откуп учетной политики.

Причем Учетная политика в этом случае будет очень весомым аргументом, если вдруг дело дойдет до судебных споров.

Вот, к примеру, многие организации выдают займы и получает проценты от этого. И иногда не догадываются, что доходы в виде процентов являются без НДСной деятельностью, которая обязывает: вести раздельный учет, распределять общехозяйственный НДС и заполнять специальный раздел №7 в декларации.

Принимает такая организация весь НДС к вычету, в учетной политике ничего по этому поводу не написано. Что может сделать налоговый инспектор? Высчитает долю доходов от полученных процентов в общей величине всех доходов и в этой пропорции откажет в вычете НДС, относящейся ко всем общехозяйственным расходам, например от аренды офисов и складов, консультационных и юридических услуг и прочее.

Что можно сделать? Прописать в учетной политике какие общехозяйственные расходы относятся к операциям по выдаче займов, например зарплата бухгалтера, амортизация компьютера, ну например аренда офиса за один день – величина полученных расходов наверняка будет меньше 5 % всех расходов и тогда весь НДС можно будет взять к вычету и не опасаться, что налоговый инспектор это оспорит.

Для снижения возможных рисков доначислений налогов необходимо также не забывать прописывать то, что позволено кодексом, например создание резерва по сомнительным долгам. Если в бухгалтерском учете создание данного резерва – это обязанность, то в налоговом учете – право, которое надо заявить, и применение данного права без отражения его в учетной политики наверняка вызовет претензии проверяющих по поводу учета данных расходов.

Как законно уменьшить налог на прибыль? Как регулировать налоговые обязательства по на налогу на прибыль в зависимости от потребностей конкретного периода?

Прописываем в Учетной политике возможность (именно возможность, а не обязанность):
создания резервов в налоговом учете, а в налоговом учете можно создавать до 10 видов резервов.

Для коммерческих предприятий, наиболее распространенные виды: резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату отпусков сотрудникам, резерв на ежегодную оплату выслуги лет и премий по итогам года, резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, резерв на ремонт основных средств. Механизм создания этих резервов строго регламентирован кодексом, но при планировании налоговой политики, использование каждого из них может в значительной мере снизить налоговую базу того периода, когда это необходимо.

Применение амортизационной премии – мы можем в налоговом учете при принятии к учету основных средств списать до 30 % их стоимости единовременно.

Для этого надо опять же закрепить это право в УП, например такой фразой: «Организация может использовать право на амортизационную премию. Данное право может быть реализовано выборочно, для конкретных объектов основных средств на основании Приказа Руководителя».

Таким образом, мы даем себе возможность регулирование налоговой базой того периода, когда нам это необходимо.

Установить в Учетной политике Применение повышенных коэффициентов амортизации (например, к лизинговому имуществу), то есть по данному оборудованию мы можем в налоговом учете увеличить ежемесячные расходы на амортизацию в три раза.

С 2022 года стоимостной критерий основных средств в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно. В налоговом же учете амортизируемым имуществом является имущество от 100 тыс. руб., все что менее 100 тысяч рублей, организация должна списывать в текущие расходы.

Разницы в бухгалтерском и налоговом учете, возникающие в этом случае программа 1С очень хорошо учитывает, однако некоторые бухгалтера принципиально хотят свести к минимуму все различия, чтобы меньше сталкиваться с временными разницами, отложенными налогами и меньше отвечать на возможные вопросы налоговиков.

Таким образом, установив в бухгалтерском учете стоимостной критерий для основных средств в размере 100 тыс. руб. организация добивается сближения бухгалтерского и налогового учета в части учета операций с основными средствами и начисления амортизационных отчислений в расходы.

Вторым примером возможного сближение бухгалтерского и налогового учета может быть

Строго говоря, метод начисления резерва на оплату отпусков в налоговом кодексе прописан четко. Создание же резерва в бухгалтерском учете – элемент учетной политики. Общим является то, что на конец года мы должны провести инвентаризацию задолженности на эту дату и откорректировать резерв.

Таким образом, на 31.12.2023 данный резерв может и должен совпадать в НУ и БУ. Поэтому, если в УП для БУ мы пропишем порядок создания резерва по аналогии с НУ у нас не будет разниц в течении года и не будет искажений с реальностью на отчетную дату.

Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, то это право также необходимо заявить и закрепить в Учетной политике.

1. Вообще отсутствие учетной политики - ну тут говорить не о чем- мы просто не используем множество прав и возможностей для эффективного управления организацией.

2. Прописывание в Учетной политике всех нормы положений и закона о бухгалтерском учете – тем самым мы просто загромождаем данный документ, делаем его малоинформативным и неудобным в использовании.

3. Это вообще применять опасно – закреплять в Учетной политике положения, противоречащие основным принципам и нормам бухгалтерского учета, надеясь, что закрепив их, это станет нашей нормой и тем самым правильным.

Например, организация рассматривает вопрос закрепления в УП положения о неравномерном признании доходов и расходов. То есть имеется некий актив, права на который были проданы на 5 лет единовременно, деньги получены, акты подписаны. Однако, данный актив –внеоборотный, стоимость которого будет погашаться путем амортизации тоже 5 лет. Организация, о которой идет речь, рассматривает вопрос прописать, что доходы от использования актива мы признаем в одном году, а расходы, с этим связанные – в другом.

А теперь, давайте посмотрим на это с позиции собственника, представим, что в одном году был один собственник. А в следующем – другой. Что же получится, что один получит при распределении дивидендов только доходы, а другой – только расходы от одной и той же деятельности. Как то это не совсем справедливо, как нам кажется.

Помимо несправедливости, данное положение УП будет нарушать один из основополагающий принципов бухгалтерского учета, как российского, так и МСФО – принцип соответствия доходов и расходов

Таким образом, можно сказать следующее: в учетную политику необходимо вносить положения только соответствующие положениям и стандартам бухгалтерского учета, в отношении учета которых допущена вариативность, либо же учет которых вообще не прописан.

Ибо жизнь и, в частности, факты хозяйственной жизни предприятия намного разнообразнее, чем кодексы , ПБУ и ФСБУ.

И в заключение, нам хотелось бы призвать вас всех уделить должное внимание этому важному документу в жизни организации.

Разработать и внедрить, возможно с помощью IT специалистов индивидуальные подходы в учетной политики.

Не забывать ежегодно пересматривать нет ли необходимости внесения каких либо корректировок в связи с изменением законодательства , либо изменениями в жизни организации.